7月30日，一篇名為《公司收入200萬，稅后到手只有2.14萬》的文章開始流傳，文章以一家年收入200萬的工業(yè)制造公司為例，除去了公司的各項(xiàng)成本，以及增值稅、城建稅、所得稅等9項(xiàng)稅務(wù)支出后，得出企業(yè)主最終只能剩下2.14萬元。

這篇文章在朋友圈里廣為流傳，不過，截至昨日下午，文章原鏈接被刪除，文章也遭到了質(zhì)疑。

文章里的計(jì)算方式合理嗎?尋找中國創(chuàng)客(ID：xjbmaker)采訪了多名財(cái)稅專家，分析了文章所涉及的稅務(wù)問題以及國內(nèi)小微企業(yè)面臨的壓力。

上海金融與法律研究院研究員聶日明表示，文章中在計(jì)算企業(yè)所得稅時未將小微企業(yè)可享受的優(yōu)惠政策算在內(nèi)，并將不應(yīng)該計(jì)入的個人所得稅算入，計(jì)算有偏差，同時，該企業(yè)為工業(yè)制造業(yè)(其稅率遠(yuǎn)高于服務(wù)業(yè))且勞動力支出項(xiàng)較高，應(yīng)繳納的稅費(fèi)較高屬于個例。

但他強(qiáng)調(diào)，文章中涉及到的稅務(wù)雖有部分出入，但整體算法正確，在現(xiàn)行稅務(wù)政策下，小微企業(yè)的“減負(fù)”空間還很大。

財(cái)稅專家：企業(yè)、個人所得稅部分計(jì)算有偏差

我們先來簡單復(fù)述一下上述文章中企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

一家200萬元銷售收入瓷器燒制公司，其中雇傭員工的支出(含工資、獎金、社保、代扣個人所得稅等)110萬元、房租12萬元、黏土成本10萬元，再加上水電等辦公費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等之后，合計(jì)成本160萬元，毛利40萬元。

接下來就到了文章討論的重點(diǎn)，公司的40萬元毛利應(yīng)繳納的稅費(fèi)包括租廠房的稅費(fèi)、車船稅、印花稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等七項(xiàng)合計(jì)34.53萬，其中占比最大的部分是增值稅27.61萬。

減去以上稅費(fèi)，計(jì)算得出公司稅前利潤為4.02萬，之后文章計(jì)算了企業(yè)所得稅和個人所得稅，企業(yè)所得稅按稅率25%計(jì)算得出應(yīng)繳納稅費(fèi)為1.01萬，剩下的3.01萬計(jì)算了個人所得稅，按稅率20%需繳納0.6萬，企業(yè)主最后到手的錢為 2.41萬，企業(yè)主繳交的稅費(fèi)合共是36.56萬。

聶日明表示文章的稅務(wù)算法基本上沒有問題，但對小微企業(yè)來說，還有一些特殊性，據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》顯示，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

對應(yīng)到上述企業(yè)，公司的所得稅額為4.02萬，符合該政策，應(yīng)有50%計(jì)入應(yīng)納稅范圍，且按20%的稅率計(jì)算，而文中按4.02萬計(jì)算，且稅率為25%，更正計(jì)算方式后，按2.01萬所得繳納20%的所得稅計(jì)，應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)為0.4萬而非1.01萬。

另外，聶日明和財(cái)經(jīng)評論員、注冊稅務(wù)師李寧均表示，個人所得稅不應(yīng)該算在公司繳納的稅里面，因而文中個人所得稅需繳納的0.6萬不應(yīng)該算在內(nèi)，最后公司利潤應(yīng)為3.62萬。

針對對上述稅務(wù)計(jì)算過程，李寧還表示，現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅已經(jīng)改為增值稅了，因而文中0.6萬的營業(yè)稅應(yīng)該去除。

“這個企業(yè)太特殊”

看完上述過程你也許會覺得，即使除去計(jì)算偏差的部分，企業(yè)所得也僅多賺了一萬多元，差別并不大。

是的，但是人們也許沒有意識到，文中的瓷器燒制公司實(shí)在有點(diǎn)特殊——作為一家制造業(yè)公司，其勞動力支出高企，為110萬，而勞動力不同于設(shè)備硬件，屬于增值稅的范疇。其繳納的34.53萬稅費(fèi)中，最大的部分是增值稅27.61萬，這其中人力因素占了很大的比重。

一般而言，增值稅的稅率根據(jù)行業(yè)不同規(guī)定也不同，工業(yè)制造的稅率為17%(現(xiàn)已改為16%，文中按17%計(jì))，服務(wù)業(yè)的企業(yè)需要的勞動力較多，但其增值稅率為6%或3%，相對較低，而制造行業(yè)企業(yè)會適當(dāng)減少勞動力，增加設(shè)備，這樣兩類型公司在稅務(wù)方面有一個適當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>

在聶日明看來，上述企業(yè)屬于制造業(yè)，本身就要承擔(dān)較高的增值稅，這類企業(yè)常見的經(jīng)營狀態(tài)應(yīng)該是多使用機(jī)器設(shè)備，少雇傭人力以減少需繳納的稅額，但該公司用于勞動的支出高達(dá)110萬，可能是領(lǐng)域特殊需要，也可能是經(jīng)營管理不合理，加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

李寧也認(rèn)為，該企業(yè)的情況比較特殊，一般情況下制造行業(yè)其企業(yè)原料成本相對較高，而原料的成本在計(jì)算增值稅是可以扣除的，可該公司的原料成本僅有黏土10萬元，理論上說如果能夠以10萬元成本創(chuàng)造200萬的收入，這是一個高利潤的行業(yè)，但事實(shí)上，其更大的成本為不能扣除的110萬勞動力成本，不僅沒有提高利潤還增加了應(yīng)繳納的增值稅。

他表示，通常高人力資源的企業(yè)為創(chuàng)新性、服務(wù)性公司，是低稅率的。也就是說文章中所說的公司太特殊性，其稅務(wù)幾乎可以說是集合了各種征收標(biāo)準(zhǔn)的上限，屬于稅率較高的制造業(yè)、不可扣除的人力成本高、可扣除的原料成本低。

因而，上述案例在計(jì)算方法上沒有太大偏差，但行業(yè)不同、公司成本構(gòu)成不同應(yīng)繳納稅費(fèi)不同，其情況太個例，不應(yīng)該一概而論代表所有的小微企業(yè)。

如果把該企業(yè)換成服務(wù)行業(yè)的公司，同樣年收入200萬，人力成本支出為110萬的情況下，需要繳納的增值稅約(200/(1+3%))*3%=5.8萬，企業(yè)所得稅按照可享受小微企業(yè)的減半優(yōu)惠政策之后計(jì)算，約為(200-110)/2*20%=9萬，總計(jì)約14.8萬，比上述企業(yè)繳納的34.53萬稅費(fèi)低了一半多。當(dāng)然，其中沒有估算企業(yè)的租金、辦公設(shè)備等成本以及其他小額稅費(fèi)，只是一個大概的范圍。

專家：小微型企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)確實(shí)有些重

李寧表示，該企業(yè)的情況屬于個例，目前企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，但不至于這么嚴(yán)重，所得稅減半等優(yōu)惠政策有利于公司發(fā)展，只是有些政策可能針對性不強(qiáng)，出臺后企業(yè)享受不到。

拋開個例，聶日明表示，在目前的環(huán)境下，從宏觀稅負(fù)來看，整個社會創(chuàng)造的財(cái)富需要上繳33%作為稅收，小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)確實(shí)有些重。

在他看來，雖然小微企業(yè)可以享受所得稅兩免三減半等優(yōu)惠政策，但初創(chuàng)型企業(yè)盈利能力有限，其所得可能比較少，相應(yīng)的優(yōu)惠幅度也就比較小。“初創(chuàng)企業(yè)需要繳納的大部分稅其實(shí)是流轉(zhuǎn)稅，在還沒有利潤的情況下就要交增值稅、城建稅、教育附加稅等，這樣使得創(chuàng)業(yè)企業(yè)起步比較難。”